18 ноября, понедельник
 

Данилова Н. А., Фомина Л. С.
Работа следователя с документами по делам о преступлениях в сфере экономики

I. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Формы ведения бухгалтерского учета
Порядок ведения и организация бухгалтерского учета регулиру-ются Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, другими нормативными документами, которые устанавливают единые мето-дологические основы бухгалтерского учета и отчетности, опреде-ляют основные требования к оформлению и хранению документов бухгалтерского учета, порядок составления и представления бух-галтерской отчетности, полномочия и ответственность руководите-ля и главного бухгалтера организации . Действие настоящего Зако-на распространяется на все организации, находящиеся на террито-рии Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено междуна-родными договорами. Граждане, осуществляющие предпринима-тельскую дея-тельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым за-конодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 6 Закона ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель хозяйствующего субъек-та, который в зависимости от объема учетной работы может учре-дить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз-главляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгал-тера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского уче-та централизованной бухгалтерии, специализированной организа-ции или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Независимо от структуры бухгалтерской службы учет должен вес-тись непрерывно с момента государственной регистрации юриди-ческого лица до его реорганизации или ликвидации.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется посредством ис-пользования той или иной формы учета . Организации самостоя-тельно выбирают форму бухгалтерского учета, исходя из потребно-стей своего производства и управления, их сложности. К числу наиболее распространенных форм относятся: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная и упрощенная фор-мы учета.
При мемориально-ордерной форме учета на основании данных первичных документов либо накопительных ведомостей состав-ляются мемориальные ордера (сводные проводки) . Сведения по однородным финансово-хозяйственным операциям записываются в ордер одной строкой. Так, если к мемориальному ордеру приложе-но 12 приходных кассовых ордеров и на каждом из них сделана проводка — дебет счета 50, кредит счета 51 (что означает оприхо-дование по кассе организации наличных денег, полученных в бан-ке), то в ордер вносится не 12 записей, а общая сумма приходных операций.
Мемориальные ордера могут составляться ежедневно, по дека-дам или месяцам. В последнем случае по всем однородным опера-циям оформляется один мемориальный ордер: ордер по начисле-нию заработной платы; ордер по кассовым операциям и т. д. Как правило, за мемориальными ордерами закрепляются постоянные номера: по учету кассовых операций — № 1; по учету операций расчетного счета и кредитов банка — № 2 и т. д. Хронологическая запись осуществляется в регистрационном журнале, в который за-писывают все мемориальные ордера по мере их оформления, при-сваивая им очередные порядковые номера. Журнал служит для контроля за сохранностью мемориальных ордеров, а значит и доку-ментов, приложенных к ним.
Обобщающий учет по итогам мемориальных ордеров ведется в Главной книге, по которой составляется баланс организации (схема 1).


ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Кассовые документы
Кассовая книга
Накопительные ведо-мости


Мемориальные ордера Регистрационный
журнал



Главная книга БАЛАНС

С х е м а 1.

Упрощенным вариантом мемориально-ордерной формы уче-та является журнал-главная форма, где Главная книга и регистраци-онный журнал объединяются в один регистр бухгалтерского учета — журнал-главная.
При журнально-ордерной форме документальным основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные документы, накопительные ведомости и журналы-ордера. Накопительные ве-домости — это вспомогательные документы, и применяются они в случаях, когда аналитические (более подробные) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. По-этому данные первичных документов группируются сначала в на-копительных ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера . Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера, объединяющие окончательные итоги хозяйствен-ных операций по какому-либо счету или группе счетов за отчетный период . Например, журнал-ордер 01 — по кредиту счета 50 (“Кас-са”); журнал-ордер 02 — по кредиту счета 51 (“Расчетный счет”); журнал-ордер 03 — по кредиту счетов 60, 71, 68, 76, 90 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с подотчетными лица-ми”, “Расчеты с бюджетом”, ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, “Краткосрочные кредиты банков”).
Общий итог из каждого журнала-ордера переносится в Глав-ную книгу.
Система документооборота при использовании журнально-ордерной формы приведена в схеме 2.


ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Кассовые документы



Накопительные
ведомости


Кассовая книга

Журналы-ордера



Главная книга БАЛАНС
С х е м а 2 .
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное число хозяйственных операций (как пра-вило, не более трехсот в месяц), рекомендуется применять упро-щенную форму бухгалтерского учета . Имеются две разновидно-сти этой формы: простая — без использования регистров учета имущества малого предприятия, и форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества.
Малым предприятиям, совершающим незначительное количест-во хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц), не осуществляющим производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, предлагается вести учет всех операций в Книге (журнале) учета хозяйственных опера-ций ф. К-1. Предприятие может вести Книгу в виде ведомости, от-крывая ее на месяц, либо в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. Регистрация хозяйственных операций в Книге должна осуществляться на основании первичных докумен-тов, а суммы по каждой операции отражаться методом двойной записи одновременно по двум взаимосвязанным счетам. Наряду с Книгой ф. К-1 малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы ф. В-8 для учета расчетов с работниками по оплате труда и с бюджетом по подоходному налогу (схема 3).
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Кассовые документы

Кассовая книга
Ведомость учета зара-ботной платы ф. В-8

Книга учета хозяйственных операций


БАЛАНС

С х е м а 3.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции и работ, могут применять вторую разновидность упрощенной фор-мы бухгалтерского учета. Эта форма наряду с Книгой учета хозяй-ственных операций предполагает ведение ведомостей учета: основ-ных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) ф. В-1; производственных запасов и готовой продукции ф. В-2; затрат на производство ф. В-3; денежных средств и фондов ф. В-4; расчетов и прочих операций ф. В-5; реализации ф. В-6; расчетов с поставщиками ф. В-7; заработной платы ф. В-8. Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета (например, безналичные расчеты с поставщиками должны быть записаны по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и под-рядчиками” — ведомость ф. В-7 и кредиту счета 51 “Расчетный счет” — ведомость ф. В-4). При этом в обеих ведомостях в графах “Со-держание операции” на основании первичных документов де-лается запись о сути совершенной операции (в нашем примере со-держание операции — оплачены счета поставщиков). Обобщение месячных итогов производится в ведомости ф. В-9, и на ее основа-нии составляется оборотная ведомость , по которой выводится баланс (схема 4).

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Кассовые документы

Кассовая книга
Книга учета хозяйственных опе-раций

Ведомость учета ф. В-1 Ведомость учета ф. В-2 Ведомость учета ф. В-3 Ведомость учета ф. В-4


Ведомость учета ф. В-5 Ведомость учета ф. В-6 Ведомость учета ф. В-7 Ведомость учета ф. В-8


Ведомость ф. В-9


Оборотная ведомость


БАЛАНС

С х е м а 4.

Федеральным законом “О бухгалтерском учете” и рядом других нормативных актов для субъектов малого предпринимательства предусмотрена упрощенная система налогообложения, учета и от-четности . Действие упрощенной системы распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделе-ний) независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Под действие упрощенной системы не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участни-ки рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса.
Суть упрощенной системы налогообложения заключается в за-мене уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по резуль-татам хозяйственной деятельности организаций за отчетный пери-од . Индивидуальным предпринимателям уплата подоходного на-лога на доход, полученный от осуществляемой предприниматель-ской деятельности, заменяется уплатой стоимости патента на заня-тие данной деятельностью.
При упрощенной системе учета и отчетности оформляются пер-вичные документы бухгалтерской отчетности и ведется книга учета доходов и расходов по упрощенной форме, то есть без применения способа двойной записи и плана счетов. В то же время сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.
Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы, является патент, выдаваемый сроком на один календар-ный год. Оформление и выдача патента возложена на налоговые органы по месту постановки хозяйствующих субъектов на налого-вый учет. Одновременно с выдачей патента налоговый орган реги-стрирует книгу учета доходов и расходов организации (индивиду-ального предпринимателя) и проставляет на ее первой странице регистрационный номер патента и дату его выдачи. Дубликаты патентов хранятся в налоговых органах.
Таким образом, при использовании упрощенной системы доку-ментальным основанием для ведения бухгалтерского учета являют-ся первичные документы, в том числе кассовые, и книга учета до-ходов и расходов.
2. Понятие и содержание учетной политики
Основным документом, позволяющим выяснить, каким образом организован бухгалтерский учет в конкретной организации, являет-ся приказ или распоряжение ее руководителя по содержанию при-нятой на отчетный год учетной политики (приказ об учетной политике) .
Обязательность принятия учетной политики установлена Феде-ральным законом “О бухгалтерском учете” и распространяется на все хозяйствующие субъекты, находящиеся на территории Россий-ской Федерации, а также на филиалы и представительства ино-странных организаций. При этом изменения в учетной политике допустимы только в случаях изменения законодательства Россий-ской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией но-вых способов ведения бухгалтерского учета либо существенного изменения условий ее деятельности (например, реорганизации, смены собственников) .
В приказе об учетной политике должны быть определены:
организационная форма бухгалтерской работы (самостоя-тельная бухгалтерия, централизованная бухгалтерия, специалист на договорных началах, специализированная организация—аудитор).
Если организация имеет филиалы и иные обособленные подраз-деления, в приказе должно быть указано, на кого возлагается ответ-ственность за ведение бухгалтерского учета в каждом подразделе-нии;
рабочий план счетов;
форма бухгалтерского учета (название формы и образцы исполь-зуемых учетных регистров);
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотре-ны типовые формы, и формы документов для внутренней бухгал-терской отчетности;
порядок проведения инвентаризаций (сроки, объекты) и методы оценки имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной ин-формации ;
порядок оценки основных средств;
порядок учета амортизационных отчислений (сроки, нормы);
методы оценки незавершенного производства;
момент учета реализации (по отгрузке или по поступлению оп-латы);
порядок создания фондов экономического стимулирования (ли-бо отказ от их создания);
порядок создания резерва предстоящих расходов на оплату от-пусков (либо отказ от создания данного резерва);
порядок образования резерва по сомнительным долгам;
порядок выплаты дивидендов (если организация является ак-ционерным обществом);
организация системы внутрипроизводственного учета и контро-ля;
объем, сроки, адреса представляемой отчетности;
система взаимоотношений с аудиторскими организациями.
Таким образом, в результате изучения приказа об учетной поли-тике можно получить обобщенную информацию, охватывающую всю финансово-хозяйственную деятельность юридического лица. Подобная информация, в частности, позволит выяснить принятую в данной организации систему документооборота, выявить взаимо-связь документов, которыми оформляются хозяйственные и финан-совые операции, установить, какие документы должны быть оформлены при выполнении определенной операции, восстановить данные бухгалтерского учета при отсутствии тех или иных доку-ментов. Немаловажным является и то, что посредством изучения приказа об учетной политике могут вскрыться различные упущения и недочеты в деятельности юридического лица (недостатки в учете, контроле), способствовавшие совершению преступления.
Согласно Федеральному закону “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции организаций, связанные с наличием и движением их имущества и обязательств, использованием матери-альных, трудовых и финансовых ресурсов, подлежат до-кументальному оформлению. Именно поэтому бухгалтерские доку-менты являются основным источником информации о хищениях чужого имущества, лжепредпринимательстве, преднамеренном либо фиктивном банкротстве, уклонении от уплаты налогов и иных преступлениях в сфере экономики. При этом необходимо учиты-вать, что финансовые и хозяйственные операции, в процессе осу-ществления которых совершаются преступления, обычно маскиру-ются под законные. Вследствие этого при расследовании хищений и иных преступлений в сфере экономики возникает необходимость проверки ряда финансово-хозяйственных операций, в частности, обоснованности и ре-альности их производства, правильности бух-галтерской проводки конкретной операции по всем документам, которые, как правило, составляются в нескольких экземплярах и хранятся в разных организациях, подразделениях одной организа-ции или у отдельных лиц.
Ниже нами рассмотрены основные финансово-хозяйствен-ные операции, при выполнении которых наиболее часто совершаются различные преступления в сфере экономики.


II. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ

1. Нормативное регулирование кассовых операций
Основным нормативным документом, регулирующим работу ор-ганизаций с денежной наличностью является Порядок ведения кас-совых операций в Российской Федерации .
Данным документом регламентирован порядок получения, вы-дачи и хранения организациями наличных денежных средств; поря-док расчетов наличными деньгами; установлен перечень первичных учетных документов, которыми оформляются кассовые операции. В частности, все юридические лица, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности:
обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка;
должны производить расчеты по своим обязательствам с други-ми организациями через банки либо применять иные формы безна-личных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами и предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридиче-ского лица, допускаются лишь в пределах сумм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации № 1258 ;
должны иметь специально оборудованное помещение кассы для осуществления расчетов наличными денежными средствами и оформлять кассовые операции в соответствии с типовыми межве-домственными формами первичной учетной документации, утвер-жденными Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным Бан-ком России и Минфином РФ;
вправе хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита ос-татка наличных денег в кассе ;
обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх уста-новленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком .
Контроль за соблюдением организациями требований порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной налично-стью возложен на коммерческие банки, которые наделены правом проведения проверок соблюдения их клиентами кассовой дисцип-лины . Результаты этих проверок оформляются справкой о кассо-вых операциях ф. № 0488028 . В случае установления нарушений, допущенных проверяемой организацией, учреждение банка должно направить в налоговый орган по месту учета юридического лица представление с приложением копии справки для принятия мер финансовой и административной ответственности .
Таким образом, изучение материалов банковских проверок по-зволит выяснить состояние кассовой дисциплины в данной органи-зации и имевшие место нарушения, в частности, осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассах на-личных денег сверх установленных лимитов.
2. Документальное оформление и порядок
организации кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций заключается в следующем:
оформление первичных документов по приходу и расходу на-личных денежных средств: приходных (ф. КО-1) и расходных (ф. КО-2) кассовых ордеров, а также иных документов (платеж-ных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, сче-тов и др.) ;
регистрация оформленных кассиром первичных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. КО-3 ;
фиксация всех поступлений и выдачи денежной наличности, оформляемых приходными, расходными кассовыми ордерами и другими соответствующими документами, в кассовой книге ф. КО-4. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копи-ровальную бумагу (вторые экземпляры — отрывные и служат от-четом кассира);
ежедневное (как правило) выведение остатка по кассовой книге;
сдача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приложением приходных и расходных кассовых ордеров под роспись в кассовой книге.
Обязанности по приему, выдаче наличных денег и оформле-нию кассовых документов возложены на кассира. Согласно пп. 34, 35 Порядка ведения кассовых операций кассиру запрещено передо-верять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязан-ностей по письменному приказу руководителя организации возла-гается на другого работника, с которым должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. В соответствии с п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в орга-низациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряже-нию руководителя организации.
3. Исследование кассовых документов
Кассовые документы служат для отражения операций, связан-ных с движением наличных денежных средств хозяйствующего субъекта: получением наличных денег в банке, оприходованием поступающих в кассу сумм и их расходованием. Проверка правиль-ности документального оформления этих операций позволяет вы-явить факты неоприходования либо необоснованного списания денежной наличности по кассе организации.
Операции по снятию наличных денег с банковского счета орга-низации и их последующему оприходованию по кассе фиксируются в документах как самого хозяйствующего субъекта, так и банка. Данное обстоятельство предопределяет систему документов, под-лежащих исследованию. К ним относятся документы: по которым в банке были получены денежные средства (денежные чеки); в кото-рых должно быть отражено оприходование наличных денег (при-ходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым орде-рам, кассовая книга, отчеты кассира); подтверждающие факт сня-тия наличных денег с банковского счета организации (корешки денежных чеков, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном (текущем) счете организации). Движение и взаимосвязь вышеперечисленных документов приведены в схеме 5 .
Денежный чек — документ, на основании которого организация — клиент банка — может снять наличные деньги со своего счета. Денежные средства могут быть выплачены только лицу, указанно-му в чеке. В соответствии с п. 1.8.9 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации , недопустимо передоверие права на полу-чение денег по чеку, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.
В отличие от расчетно-денежных документов по безналичным расчетам чеки заполняются только чернилами или шариковой руч-кой. Наименование владельца счета, номер счета и наименование банка в чеках могут обозначаться штампами.
Б А Н К
Расчетный (текущий) счет организации

Чековая книжка Банковская Наличные
Корешок денежного чека Денежный чек на получение денежных средств с банковского счета организации выписка из лице-вого счета органи-зации деньги, полу-ченные в банке


О Р Г А Н И З А Ц И Я

Бухгалтерия Приходный кассовый ордер

Касса

Квитанция к приходно-му кассовому ордеру



Кассовая книга Кассовый отчет
(2-й экземпляр
кассовой книги)



Ведомость учета денежных средств и фондов ф. В-4
и другие ведомости учета


Книга учета
хозяйственных операций

С х е м а 5.

Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки (не считая дня выписки) без исправления даты, обозначенной на документе. Выдача наличных денег должна производиться касси-ром банка только по предъявлении получателем паспорта или заме-няющего его документа (данные которого указываются на обороте чека). Проверка этих данных возложена на операционного работни-ка банка и заверяется его подписью на бланке чека. В свою очередь факт получения денег удостоверяется подписью получателя.
Согласно п. 1.8.2 вышеуказанных Правил учет кассовых расход-ных операций банка ведется операционным работником в кассовом журнале по расходу, данные которого используются для записи в лицевые счета организаций-клиентов.
Специфика денежных чеков заключается в том, что они состав-ляются в одном экземпляре и после выдачи денег хранятся в банке. Кроме того, банки ведут учет чековых книжек, выдаваемых органи-зациям-клиентам . С этой целью номера выданных денежных чеков подлежат регистрации в карточках образцов подписей и печати организаций-клиентов.
Исследование денежных чеков в первую очередь предполагает проверку соответствия реквизитов чеков, хранящихся в банке, че-ковой книжке организации и данным карточки образцов подписей и печати. Взаимосверка этих документов позволит выявить факты использования чеков с подписями и оттиском печати, не соответст-вующими заявленным образцам, чеков, выписанных из книжки, не принадлежащей данной организации, либо аннулированных или испорченных бланков.
Наряду с этим необходимо осмотреть кассовый журнал по рас-ходу на предмет наличия в нем необоснованных исправлений и дописок, свидетельствующих о поступлении в кассу банка чеков, минуя операционных работников, а также сопоставить суммы, ука-занные в использованных чеках, с записями в этом журнале.
Представление в банк ненадлежащего денежного чека в боль-шинстве случаев имеет целью хищение всей суммы, полученной в банке, а значит и ее полное неоприходование по кассе организации. Возможно использование неоприходованных де-нежных средств для сокрытия ранее образовавшейся по кассе организации недоста-чи.
Следующим этапом в работе с документами является исследова-ние корешков денежных чеков, хранящихся в чековой книжке. Не-сомненно, что представление в банк неучтенного (ненадлежащего) денежного чека не повлечет за собой никаких изменений в чековой книжке хозяйствующего субъекта. И наоборот, учинение подлогов в подлинном бланке денежного чека сопровождается внесением соответствующих подложных записей в его корешок. Таким обра-зом, при работе с чековой книжкой необходимо:
установить наличие всех корешков в чековой книжке (по обще-принятой банковской практике чековая книжка выдается организа-ции на 25 или 50 чеков);
проверить наличие в них подписей лиц, имеющих право первой и второй подписи;
выяснить, являются ли указанные в корешках получатели денег уполномоченными на то лицами;
установить наличие корешков с отметкой, что чек испорчен (в этом случае испорченный денежный чек должен находиться в чеко-вой книжке);
выявить наличие чистых (незаполненных) корешков чеков при отсутствии самого денежного чека;
установить наличие корешков чеков с исправленными суммами, подчистками и иными искажениями.
Взаимосверка данных, содержащихся в корешках и в денежных чеках, позволит не только выявить имеющие место расхождения, но и факты использования ненадлежащих чеков. Сопоставление дан-ных приходного кассового ордера, кассовой книги, отчета кассира, денежного чека и его корешка, кассового журнала по расходу по-зволит установить факт получения конкретной суммы наличных денег в банке; лицо, получившее эти деньги, и лиц, заверивших денежные документы своими подписями; факт неоприходования денег по кассе организации.
Неоприходование поступающих в кассу денег может скрываться не только подлогами в кассовых документах организации, но и незаконными бухгалтерскими проводками — путем неотражения либо неверного отражения похищенных сумм в документах бухгал-терского учета. В этой связи важнейшим мо-ментом в работе с до-кументами является проверка сведений, со-держащихся в банков-ских выписках из лицевого счета юридического лица за исследуе-мый период.
Банковская выписка является вторым экземпляром лицевого счета организации, в котором фиксируются даты операций, совер-шенных организацией, номера расчетно-денежных документов, условные цифровые обозначения вида операций, а также обороты по дебету и кредиту за день и суммы входящего и исходящего ос-татка. Все записи в лицевых счетах должны делаться только на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных докумен-тов.
При работе с выписками в первую очередь необходимо устано-вить наличие в бухгалтерии организации всех выписок, выданных банком за исследуемый период. Поскольку в банковской выписке дата входящего остатка денежных средств на счете соответствует дате предыдущей выписки, их сверка позволит выявить отсутствие одной или нескольких выписок. Это может свидетельствовать о ненадлежащем хранении бухгалтерских до-кументов в организации либо об уничтожении выписки, в частности с целью сокрытия фак-та неоприходования наличных денег, полученных в банке.
С этой же целью могут использоваться выписки предыдущих отчетных периодов, аналогичные по содержанию операций и сум-мам за исключением записи о снятии наличных денег с банковского счета (в случае полного неоприходования денег по кассе организа-ции запись о получении денег будет отсутствовать, а при частичном оприходовании сумма, указанная в выписке будет тождественна сумме, оприходованной по кассе). Если будет установлено, что дата составления выписки относится к предыдущему периоду, необхо-димо осмотреть документы организации за этот период и убедиться в отсутствии соответствующей выписки либо ее дубликата. Дубли-кат выписки выдается только по заявлению клиента и с письменно-го разрешения руководителя банка (его заместителя) . На титуль-ной части дубликата делается запись о его выдаче, заверенная под-писями бухгалтерского работника и главного бухгалтера (его за-местителя) или начальника отдела и печатью банка. Выдается дуб-ликат выписки представителю клиента под расписку на заявлении. На титульной части лицевого счета, с которого получен дубликат, делается запись о его выдаче, скрепленная подписью главного бух-галтера банка или его заместителя.
Следующий этап в работе с банковскими выписками — выявле-ние в них возможных подчисток, исправлений цифр. В частности, в выписки нередко вносятся сведения о якобы произведенном пере-числении неоприходованных сумм другим организациям во испол-нение того или иного договора, банку — в связи с возвратом ссуд либо уплатой процентов по ним, финансовым органам — по плате-жам в бюджет. В этом случае искажению будут подвергаться такие реквизиты банковской выписки, как код денежной операции либо дата выписки (при использовании документа предыдущих перио-дов). Например, в результате исправления кода “03”, обозначающе-го получение из банка наличных денег, на “01” — перечисление поставщику (подрядчику) определенной суммы по безналичному расчету — денежная операция приобретет иное содержание. Тем самым на сумму неоприходованных денег будут завышены факти-ческие расходы организации.
Безусловно, при исследовании банковских выписок необходимо обращать внимание не только на их содержание, но и на правиль-ность оформления, соответствие всех реквизитов установленным банком правилам оформления данного документа. Согласно п. 2.1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, выписки лицевых счетов, изго-товленные на ЭВМ, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. В случае ведения счетов вруч-ную или на машине, кроме ЭВМ, выписки оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.
Работа с банковской выпиской не ограничивается ее исследова-нием только по форме и содержанию. Дело в том, что банки выда-ют своим клиентам выписки с приложением документов (их ко-пий), на основании которых совершены записи по счету. На доку-ментах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп, которым оформляются банковские выписки, а также календарный штемпель даты проводки документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровыва-ют содержание и общую сумму операций, обозначенных в основ-ном приложении, штамп не ставится. Поступающие из банка вы-писки проверяются бухгалтером организации в части соответствия сведений, содержащихся в них, данным платежных документов (их копий). После чего на полях выписки и бланках документов-приложений бухгалтером указываются номера корреспондирующих счетов (бухгалтерская проводка) . Таким образом, каждая финансовая операция, указанная в выписке, должна подтверждаться платежными документами (их копиями), проверенными бухгалтером. Изучение и сопоставление бухгалтерских проводок на бланках платежных документов и банковской выписке позволяет определить, кто из счетных работников организации проверил и принял к учету подложные документы, и тем самым установить круг лиц, причастных к преступлению.
Вполне понятно, что бухгалтер при проверке банковской вы-писки не может не заметить факта неоприходования денег, так как в этом случае при сопоставлении бухгалтерских счетов движения денег по кассе (счет 50 “Касса”) и по расчетному счету (счет 51 “Расчетный счет”) отдельные записи и итоговая сумма не совпадут.
Исходя из вышесказанного, в процессе исследования банков-ских выписок необходимо:
осмотреть выписки банка и платежные документы на предмет наличия в них подчисток либо ненадлежащим образом оформлен-ных исправлений;
проверить наличие на приложенных к выписке платежных до-кументах штампа банка;
проверить соответствие сведений, указанных в выписке и в до-кументах-приложениях;
выяснить, надлежащие ли корреспонденции счетов указаны на этих документах.
В случае обнаружения несоответствия сведений, содержащихся в выписке и документах-приложениях,— проверить обоснован-ность и реальность платежа. С этой целью:
выяснить назначение платежа;
установить наличие и подлинность документов, служащих осно-ванием указанного платежа (договоров, контрактов, в том числе и у организаций-контрагентов);
сравнить все экземпляры конкретного платежного документа, находящиеся в организациях-контрагентах (у плательщика и полу-чателя денежных средств) и в их банках.
Если будет установлено, что дата составления платежного доку-мента относится к предыдущему периоду, необходимо:
осмотреть банковские выписки с приложениями за этот период и убедиться в отсутствии соответствующего документа;
проверить документы, являющиеся основанием указанного пла-тежа, и факт ранее осуществленного платежа с целью установления оплаты в полном объеме, т. е. повторности одной и той же выплаты на основании одних и тех же документов.
Дальнейшая проверка факта (фактов) неоприходования денеж-ных средств по кассе организации предполагает сопоставление данных корешка денежного чека, банковской выписки и лицевого счета организации. При наличии незаполненного корешка чека либо корешка с исправлениями, подчистками и иными искажения-ми соответствующая банковская выписка или отсутствует, или в ней учинен подлог, или она фальсифицирована.
Таким образом, исследование документов при проверке факта неоприходования наличных денег, снятых с банковского счета ор-ганизации, проводится с целью установления:
фактической суммы денежной наличности, полученной в банке;
факта ее неоприходования;
факта необоснованного списания суммы неоприходованных на-личных денег на ненадлежащие балансовые счета и выявления лиц из числа счетных работников, причастных к этому.
Неполное оприходование полученных в банке денежных средств также может скрываться путем внесения подложных записей в бух-галтерские (в том числе кассовые) документы организации. Такие подлоги выражаются в уменьшении размера фактически получен-ной суммы в корешках денежных чеков и оприходовании меньшей суммы по кассе. Если преступники не могут учинить подлог в ко-решке чека, они уничтожают его, что влечет за собой нарушение порядковой нумерации корешков в чековой книжке.
Ранее указывалось, что изменение кода операции в банков-ской выписке позволяет изменить содержание финансово-хо-зяйственной операции и тем самым скрыть факт получения налич-ных денег в банке. При неполном оприходовании денег это невоз-можно, так как часть полученных в банке денег приходуется по кассе. Цель вносимых в выписку подлогов в данном случае заклю-чается в том, чтобы из одной операции — снятие наличных де-нег с банковского счета, сделать две: одну — на сумму оприходо-ванных по кассе денег (с кодом “03”), а другую — на сумму при-своенных средств (с иным кодом, то есть как перечисление по без-наличному расчету). Это достигается путем внесения в банковскую выписку записей от руки, использования архивных выписок либо представления фальсифицированного документа, что, в свою оче-редь, вызывает необходимость взаимосверки выписок с лицевым счетом организации, ее кассовыми и платежными документами, бухгалтерскими журналами банка.
Дальнейшее исследование кассовых документов предполагает проверку обоснованности списания денежной наличности по кассе организации. Напомним, что все поступления и выдачи наличных денег, оформляемые приходными, расходными кассовыми ордера-ми и другими соответствующими документами, учитываются в кассовой книге. Таким образом, внесение в этот документ подлож-ных записей по расходу повлечет необоснованное списание денеж-ной наличности по кассе организации.
Встречаются три разновидности подлогов в кассовой книге. Первая связана с неправильными подсчетами денежных сумм (арифметической ошибкой) — завышением итога за день в графе “расход” или неверным выведением остатка на конец дня. Выявля-ется этот подлог путем пересчетов. Вторая разновидность подлогов заключается в неправильном переносе денежного остатка на конец дня в кассовый отчет за следующий день. Например, остаток на конец дня по отчету за 05.12. составлял 2550 рублей, а вступитель-ный остаток на начало дня 06.12. показан в сумме 550 рублей.
Если неправильный подсчет или перенос остатка допущен кас-сиром по ошибке, то при проведении внезапной инвентаризации кассы будет выявлена соответствующая сумма излишних денег. Если сумма излишков изымалась, то будет иметь место расхожде-ние между остатком денежных средств на первое число следующе-го месяца по кассовой книге и остатком на это же число по счету “Касса” в оборотном балансе или Главной книге (Книге учета хо-зяйственных операций).
Отсутствие такого расхождения может свидетельствовать о сго-воре между кассиром и работником бухгалтерии, проверяющим кассовые отчеты.
Третья разновидность подлогов в кассовой книге — записи о якобы проведенных операциях (без подтверждающих документов) либо оформление полностью или частично безденежных расходных кассовых документов (например, на командировочные расходы, на приобретение товарно-материальных ценностей, горюче-смазочных материалов, на закупку сельхозпродукции у населения) . Подтвер-ждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных докумен-тов. Основанием для определения обоснованности расходования организациями денежных средств на закупку сельхозпродукции и их подтверждением могут служить смета затрат, лицензии на осу-ществление отдельных видов деятельности, договоры (контракты), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных для закупки сельхозпродукции наличных денег. Расчеты за приобретаемые ГСМ на автозаправочных станциях для собственных нужд осуществля-ются без ограничения предельными суммами на основании смет по этим расходам .
В целом указанные выше подлоги могут быть выявлены в ре-зультате сопоставления записей в кассовой книге, отчете кассира с первичными документами.
Рассмотрим порядок работы с этими документами более под-робно. Необоснованное списание в расход денежной наличности возможно путем включения в кассовую книгу сумм, расходование которых не подтверждается документами либо списание которых было произведено ранее, или путем составления фиктивных рас-ходных документов. Для установления подобного рода фактов не-обходимо:
убедиться в наличии надлежащим образом оформленных рас-ходных кассовых ордеров, указанных в кассовой книге, кассовом отчете, и документов-приложений к ним;
проверить, нет ли в документах, на основании которых производилось списание денег в расход, исправлений дат;
выяснить, не производилось ли повторное списание денег по од-ним и тем же оправдательным документам, подтверждающим рас-ход денежных средств;
установить, не производилось ли списание денег по расходным кассовым ордерам без соответствующих оправдательных докумен-тов (например, только на основании одного авансового отчета);
проверить, все ли документы, приложенные к расходным кассо-вым ордерам, имеют отношение к соответствующим подотчетным лицам;
проверить, соответствуют ли суммы, указанные в оправдатель-ных документах, суммам, указанным в авансовых отчетах и расход-ных кассовых ордерах;
изучить банковские выписки и документы по безналичным рас-четам с целью установления фактов безналичных расчетов за мате-риальные ценности, приобретение которых указано в оправдатель-ных документах;
Среди расходных кассовых документов наибольший удель-ный вес имеют документы по выдаче заработной платы — различные виды ведомостей (платежные, расчетно-платежные, расчетные и др.). Это объясняется тем, что учет труда и заработной платы зани-мает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Вместе с тем именно в документах по начислению и выплате зара-ботной платы чаще всего учиняются подлоги с целью сокрытия хищения денежных средств из кассы, уклонения от уплаты налогов с организаций. Исходя из этого мы предлагаем рассмотреть систему документооборота по вопросам учета начисления заработной платы и других видов оплат.

4. Учет оплаты труда
Начисление основной заработной платы производится в зависи-мости от принятых в организации форм оплаты труда. При кон-трактной форме найма работников начисление основной заработ-ной платы осуществляется в соответствии с условиями контракта, при повременной оплате труда — за фактически отработанное вре-мя, а при сдельной — за фактически выполненную работу.
Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и пр.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на опла-ту за неотработанное время по среднему заработку.
Условия выплаты и конкретные размеры доплат устанавливают-ся организациями самостоятельно и должны быть отражены в по-ложениях об оплате труда либо в коллективных договорах.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсион-ный фонд, по исполнительным документам в пользу других органи-заций и лиц; за своевременно не возвращенные подотчетные суммы и причиненный материальный ущерб; за товары, приобретенные в кредит; по полученным ссудам и др.
В число первичных документов, служащих основанием для на-числения заработной платы и иных выплат, входят: приказ (распо-ряжение) о приеме на работу (ф. Т-1); приказ (распоря-жение) о переводе на другую работу (ф. Т-5); лицевой счет (ф. Т-54); за-писка о предоставлении отпуска (ф. Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. Т-8); табели учета рабочего времени (ф. Т-12 и ф. Т-13); наряд на сдельную работу (ф. Т-40); листок о простое; маршрутный лист; листок нетрудоспособности; договор подряда; трудовое соглашение; контракт; карточка учета выработки; выписка из протокола собрания о ставках повременщи-ков.
На основании данных первичных документов составляются раз-личные ведомости: расчетная ведомость (ф. Т-51), платежная ведо-мость (ф. Т-53), расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49), ведомость учета заработной платы при упрощенной форме учета (ф. В-8). Эти ведомости могут составляться в целом по организации либо раз-дельно по подразделениям.
Выбор конкретной формы ведомостей предоставлен главному бухгалтеру организации и должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Для получения информации о начисленной и причитающей-ся к выдаче заработной плате по всей организации может со-ставляться ведомость сводных данных (ф. № 903 и ф. № 904). Эта ведомость представляет собой сводную таблицу, объединяю-щую данные всех расчетно-платежных либо расчетных ведомостей.
Бухгалтер на сумму выплаты по расчетной ведомости или ведо-мости сводных данных выписывает денежный чек на получение денег в банке и одновременно платежные поручения на перечисле-ние налогов и иных отчислений.

5. Исследование документов по учету заработной платы
Хищение денежных средств при начислении и выплате зарплаты и премий, а равно уклонение от уплаты налогов с организаций пу-тем увеличения затрат на оплату труда в большинстве случаев со-пряжены с внесением подлогов в документы о начислении и выпла-те заработной платы, в первичную документацию по учету труда и заработной платы, с необоснованным начислением отпускных сумм и иных выплат.
Завышение итоговых сумм в платежной ведомости возмож-но путем увеличения общего итога по графе “К выдаче на руки”.
Приведем пример:

Ôàìèëèÿ ïîëó÷àòåëÿ К выдаче на руки Роспись в
получении
1.
2.
3.
4.
5.
6. 1050
2130
1220
1470
2250
2320
ИТОГО: 13440

Как видно из таблицы (при сложении сумм, подлежащих выдаче на руки), работникам должно быть выплачено 10440 рублей, тогда как из банка получено по денежному чеку и списано по кассовой книге и кассовому отчету 13440 рублей. Разница между списанной и выплаченной суммами в размере 3000 рублей (13440-10440) мо-жет быть присвоена кассиром вместе с бухгалтером (так как подлог в платежной ведомости не может быть совершен без участия бух-галтера) либо укрыта от налогообложения (путем увеличения затрат на оплату труда).
В данном случае подлог выявляется путем арифметической про-верки графы “К выдаче на руки” и сопоставлением полученных сумм с данными расчетной ведомости. Однако необходимо отме-тить, что такого рода подлоги чаще используются при ручной обра-ботке данных. В условиях механизированной обработки внесение подложных записей только в платежную ведомость оказывается затруднительным.
Чаще для учинения подлогов используются расчетно-пла-тежные ведомости, в которых завышение итога графы “К выдаче на руки” скрывается занижением итоговой суммы в графе “Удержан-ные налоги”. При этом сумма в графе “Всего на-числено” будет соответствовать сумме, указанной в документах, являющихся осно-ванием для начисления заработной платы. Проиллюстрируем это на примере:

Фамилия
получателя Всего
начислено Удержанные
налоги К выдаче
на руки
1.
2.
3.
2000
1000
800 240
120
96 1760
880
704
ИТОГО: 3800 256 3544
Надо было 456 3344

Такой подлог можно выявить при арифметической проверке, в ходе которой будет обнаружено несоответствие общей суммы про-изведенных удержаний и выданных на руки денег с итоговыми данными.
Необоснованное увеличение в расчетно-платежных и пла-тежных ведомостях денежных выплат некоторым работни-кам достигается за счет искажения итоговых сумм удержаний по налогам, исполнительным листам и иным выплатам.

Фамилия
получателя Всего
начислено Удержания К выдаче
на руки
1.
2. 2000
1000
240
120 1760
980
ИТОГО: 3000 260 2740

В приведенном примере, также как и в предыдущем, сумма в графе “Всего начислено” будет соответствовать данным первичных документов, являющихся основанием для начисления зарплаты. Однако в результате сопоставления всех удержаний с итоговой суммой (240+120=360, а в ведомости — 260) и пересчета начислен-ных, удержанных и выданных денег по каждому работнику (1000-120=880, а в ведомости — 980) могут быть выявлены расхождения, свидетельствующие о внесении подложных записей в платежные документы.
Учинение подлогов в расчетно-платежных и платежных ведомо-стях возможно как на стадии составления этих документов, так и после выплаты начисленных работникам денежных сумм. Такие подлоги могут быть совершены либо по сговору кассира с бухгал-тером-расчетчиком либо одним бухгалтером, если он выполняет обязанности кассира.
В следующем примере в платежной ведомости завышен итог в графе “К выдаче на руки” на 13000 рублей. Ведомость подписана главным бухгалтером и руководителем организации, которые, как правило, не производят счетной проверки ведомости. После выдачи заработной платы, когда все работники расписались в получении денег, преступники “развертывают” сумму, на которую был пред-варительно завышен итог ведомости. Делается это путем дописок либо исправления цифр в графе “К выдаче на руки”, а созданные таким образом “излишки” денег изымаются из кассы либо укрыва-ются от налогообложения.

Ведомость с завышенным итогом
до дописок Та же ведомость с дописками,
внесенными после выдачи денег
Фамилия получателя К выдаче на руки Роспись в получении Фамилия получателя К выдаче на руки Роспись в получении
1.
2.
3.
4. 1000
3500
5500
6000 1.
2.
3.
4. 4000
3500
15500
6000
ИТОГО 29000 ИТОГО 29000
Двадцать девять тысяч рублей
Директор — подпись
Гл. бухгалтер — подпись Двадцать девять тысяч рублей
Директор — подпись
Гл. бухгалтер — подпись

Как видно из приведенной таблицы, фальсификация документа не может быть установлена путем подсчета всех сумм по графе “К выдаче на руки”. Подобные подлоги выявляются в результате со-поставления платежной ведомости с расчетной (если они составля-ются раздельно), лицевыми счетами, расчетными листками и ины-ми первичными документами (табелями, нарядами и др.).
Аналогичные дописки также могут быть сделаны в расчетно-платежной ведомости. В этом случае, наряду с сопоставлением данных ведомости и вышеперечисленных документов, подлог мо-жет быть выявлен с помощью пересчета денежных сумм расчетно-платежной ведомости построчно (по горизонтали).
Несколько более сложным является выявление подлогов, не свя-занных с последующими дописками или завышением итогов в пла-тежных и расчетно-платежных ведомостях. Речь идет о начислении заработной платы лицам, не выполнявшим работу по тем или иным причинам.
Для выявления подложных записей, связанных с включением в платежные документы уволенных, умерших либо временно от-сутствующих работников организации (находящихся в различ-ных отпусках: очередном, дородовом и послеродовом, по уходу за ребенком; неработающих в связи с болезнью, и пр.), необходимо сопоставить данные расчетно-платежных и платежных ведомостей с документами отдела кадров (приказами об увольнении, отпуск-ными записками, трудовыми книжками), бухгалтерии (расчетными листками, лицевыми счетами) и первичными документами (табеля-ми, нарядами, маршрутными листами и др.). Наряду с этим следует также обратить внимание на подписи работников в платежных до-кументах: не выполнены ли подписи от имени различных работни-ков одним и тем же почерком или подписи от имени одного и того же лица различными почерками.
Нередко заработная плата начисляется подставным и вы-мышленным лицам за фактически не выполнявшуюся либо ранее выполненную и уже оплаченную работу. Для выявления таких под-логов необходимо проверить приказы и заявления о приеме на ра-боту, трудовые книжки, первичные документы (табели, наряды и др.), лицевые счета, расчетные листки.
В ходе исследования документов необходимо обратить внима-ние на подписи работников в ведомостях, а также учесть воз-можность повторного начисления и выплаты денежных сумм одним и тем же лицам по разным ведомостям либо расходным кассовым ордерам .
Нередки случаи, когда фамилии временно отсутствующих или уволенных, а также вымышленных и подставных лиц либо работ-ников, которым повторно начислена заработная плата, включаются в ведомости после выплаты денег. С этой целью бухгалтер-расчетчик оставляет в конце ведомости свободные строки, что по-зволяет скрыть факт подлога как от сотрудников организации, так и от ее руководства.
Помимо различных ведомостей подложные записи могут вно-ситься в первичные документы по учету труда и заработной платы путем завышения объема и стоимости выполненных работ; завышения тарифных ставок и разрядов оплаты отдельным работ-никам, необоснованного применения удорожающих коэффициен-тов; включения в эти документы подставных и вымышленных лиц.
С целью завышения объема и стоимости выполненных работ в актах приемки выполненных работ указываются фактически не выполнявшиеся работы, ранее выполненные и уже оплаченные, более сложные и трудоемкие по сравнению с фактически выпол-ненными, завышается стоимость использованных материалов, вхо-дящих в общую стоимость работ, указываемую в актах. Наряду с актами приемки работ подлоги могут учиняться в рабочих нарядах путем включения в них работ, не указанных в актах приемки, либо различного рода дополнительных работ, которые фактически не выполнялись; необоснованного применения удорожающих коэф-фициентов и начисления различных доплат. Вполне понятно, что впоследствии документы, содержащие искаженные сведения о ви-дах, количестве и стоимости выполненных работ, служат основани-ем для искусственного завышения затрат на оплату труда.
Для выявления таких подлогов необходимо: изучить и сопоста-вить данные актов приемки выполненных работ, рабочих нарядов, отчетов об использовании материалов, документов по поступлению и оприходованию материалов (учетных документов бухгалтерии и материальных отчетов склада); сличить наряды с платежными (рас-четно-платежными) ведомостями, расходными кассовыми ордера-ми и лицевыми счетами; установить, не выписывались ли наряды на фактически не выполнявшиеся работы, в том числе на лиц, не рабо-тавших и не оформленных в данной организации.
Необоснованное увеличение заработной платы также возможно за счет приписок рабочих часов, дней либо завышения тарифных ставок, разрядов. В первом случае необходимо сопоставить рабочие наряды с табелями учета рабочего времени, больничными листами, приказами о предоставлении отпусков, приеме и увольнении с ра-боты. Во втором — проверить соответствие тарифных ставок ква-лификационным разрядам работников и сопоставить эти данные с приказами или протоколами о тарификации либо приказами о при-своении разрядов.
Помимо основной заработной платы работникам организаций начисляется и выплачивается дополнительная заработная плата — оплата отпусков. При этом необходимо иметь в виду, что оплата ежегодного отпуска производится по среднему заработку независи-мо от того, сдельно, повременно или по иным системам оплачива-ется труд работника.
Незаконное начисление сумм за отпуск может осуществляться путем оформления фиктивного приказа о предоставлении отпуска подставным и вымышленным лицам, увеличения отпускных сумм за счет завышения среднего заработка или продолжительности от-пуска .
Выявление такого рода подлогов предполагает: сопоставление расчетно-платежных ведомостей (ведомости на оплату труда и ве-домости на оплату отпусков), расходных кассовых ордеров с заяв-лениями о предоставлении отпуска и соответствующими приказа-ми, первичными документами по учету труда и заработной платы (табелями, нарядами), лицевыми счетами, документами, в которых подсчитывался средний заработок и рассчитывались отпускные суммы, приказами об отзыве сотрудников из отпуска, приказами о приеме, увольнении либо переводе на другую работу. Анализ ука-занных документов позволит установить, является ли то или иное лицо работником данной организации; не были ли начислены отпу-скные суммы работникам, не использовавшим отпуск; правиль-ность и законность расчетов среднего заработка для оплаты отпуска и его продолжительности.
Аналогичным образом подлоги могут учиняться и при начис-лении дополнительных вознаграждений постоянного либо едино-временного характера (премий, особых доплат и надбавок, поощре-ний за выполнение отдельных поручений, не входящих в круг обя-занностей работника). В данном случае также может иметь место начисление вознаграждений подставным и вымышленным лицам, завышение премиальных сумм отдельным работникам, в частности путем приписок показателей, дающих основание для начисления вознаграждений. Для выявления таких подлогов необходимо сопос-тавление приказов о премировании и премиальных ведомостей с первичными документами (табелями, нарядами, накладными на сдачу готовой продукции), лицевыми счетами, документами отдела кадров (приказами о приеме и увольнении, трудовыми книжками), документами, являющимися основанием для начисления премий, документами об экономии сырья и материалов, актами досрочной сдачи объектов и безаварийной работы и пр.).
Выше указывалось, что начисление и выплата заработной платы и других видов оплат производятся по различного рода ведомостям. Однако нередки случаи, когда работники организации по тем или иным причинам не получают причитающиеся им денежные выпла-ты. Невостребованная (невыданная) заработная плата (в течение трех дней в городе и пяти дней в сельской местности и других от-даленных районах) определяется как депонированная, а лица, ее не получившие, считаются депонентами. По истечении трех (либо пяти) рабочих дней на невыданные суммы должен быть составлен один общий расходный кассовый ордер, после чего деньги возвра-щаются по объявлению о взносе наличных денег в кассу банка .
Учет депонентов и выплата депонированных сумм в организа-ции могут осуществляться по нескольким документам: учет — в книге учета депонированной заработной платы ф. Т-8, реестре учета депонентов, ведомости учета депонированной заработной платы либо карточках учета депонентов (при упрощенной форме бухгалтерского учета учет депонентов ведется в ведомости учета заработной платы ф. В-8); выплата — по расходным кассовым ордерам или ведомостям на выдачу депонированной заработной платы. При необходимости депонированные суммы могут пересы-латься почтой с оформлением почтовых переводов, квитанции ко-торых должны быть приложены к расходному кассовому ордеру либо платежной ведомости.
Исследование данных документов имеет целью выявление фак-тов списания в расход под видом выплаченных депонированных сумм завышенной или необоснованно начисленной заработной платы. Несоответствие сведений, содержащихся в расчетно-платежной ведомости, книге учета депонентов, ведомости на выда-чу депонированных сумм, расходных кассовых ордерах, лицевых счетах, документах отдела кадров, табелях, нарядах и других пер-вичных документах может свидетельствовать о включении в ведо-мости на выплату депонированных сумм подставных и вымышлен-ных лиц, оформлении подложных ведомостей либо расходных кас-совых ордеров на лиц, не являющихся депонентами, внесении в книгу учета депонентов данных несуществующих расходных кассо-вых ордеров. Если заработная плата и иные выплаты перечислялись почтовыми переводами, необходимо выяснить, являются ли лица, указанные во втором экземпляре реестра получателей денежных сумм (список ф. 103) депонентами, сличить оба экземпляра реест-ра и установить их соответствие данным почтовой квитанции по количеству и общей сумме почтовых переводов. Указанная взаимосверка документов позволит выявить факты включения подставных и вымышленных лиц в список ф. 103, приложения к платежному документу фиктивной квитанции о почтовом переводе, внесения в платежные документы и книгу учета депонированных денежных сумм данных несуществующих почтовых кви-танций .
В настоящее время наряду с ручной обработкой данных исполь-зуется механизированный учет заработной платы. В условиях меха-низированной обработки данных все документы, служащие основа-нием для начисления заработной платы, передаются бухгалтерией в вычислительный центр или непосредственно на компьютер. Вво-димая в ЭВМ первичная информация может записываться на жест-ком диске либо на дискетах. По специальной программе ЭВМ об-рабатывает первичную информацию и группирует ее по различным разработочным таблицам, ведомостям и другим сводным докумен-там.
Подлоги в учете с использованием средств механизации могут совершаться путем ввода в компьютер сведений, не соответствую-щих первичным документам; неправильного кодирования операций в первичных документах; внесения изменений в программу.
Для установления фактов искажения первичной информации не-обходимо сопоставить данные расчетных ведомостей с первичными бухгалтерскими документами (табелями, нарядами, листками не-трудоспособности и др.), а также взаимосвязанные показатели рас-четной и платежной ведомостей.
Чаще фальсификации подвергаются платежные ведомости, ко-торыми оформляются внеочередные выплаты (оплата отпуска, вне-плановые авансы и т. п.). Особенность составления ведомостей по этим видам оплат заключается в том, что на ЭВМ передаются не первичные документы, а обобщенные справки, в которых указыва-ются табельные номера соответствующих работников, код вида оплаты и начисленные суммы. Исследование платежных ведомо-стей по прочим видам начислений предполагает сопоставление данных ведомости, справок бухгалтерии и соответствующих пер-вичных документов.
Изменение кода операции в первичных документах влечет за со-бой искажение сведений в разработанных ЭВМ ведомостях и таб-лицах. Неправильное кодирование операций используется при на-числении заработной платы подставным лицам (указы-вается дру-гой табельный номер, производится неоправданное льготное удер-жание), для незаконного перечисления денежных средств под ви-дом заработной платы на банковские счета отдельных лиц. Для выявления таких подлогов необходимо сопоставление данных ве-домостей, разработочных таблиц с итоговыми показателями других ведомостей (таблиц), отражающих одну и ту же операцию. Напри-мер, сумма итогов двух ведомостей — выдачи заработной платы и распределения удержаний по их видам — должна соответствовать общему итогу ведомости начисления заработной платы; итог ведо-мости распределения заработной платы по категориям персонала должен быть равен итогу ведомости начисления заработной платы.


III. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО БАНКОВСКИМ
СЧЕТАМ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Виды банковских счетов, порядок их открытия и ведения
В соответствии с Указом Президента РФ “О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения” все хозяй-ствующие субъекты независимо от организационно-правовой фор-мы и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты по своим обяза-тельствам с другими организациями в безналичном порядке . Банк хранит денежные средства организаций на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения органи-заций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении дру-гих банковских операций, предусмотренных банковскими правила-ми и договором (п. 1.2 Положения о безналичных расчетах в Рос-сийской Федерации ).
Согласно Порядку применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года №1006 юридические лица могут иметь расчетные, текущие, депозитные, аккредитивные, ссудные, валют-ные, по капитальным вложениям и другие счета . Гражданам, осу-ществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, также могут открываться расчетный и другие счета . В соответствии с Законом “О банках и банковской деятель-ности” клиенты банков вправе открывать необходимое им количе-ство расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте .
Расчетные и текущие счета предназначены и используются юридическими лицами для зачисления выручки от реализации про-дукции (работ, услуг), учета доходов от внереализационных опера-ций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществле-ния расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравнен-ным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бес-спорном порядке .
Филиалу юридического лица по ходатайству юридического ли-ца или его уполномоченного органа может быть открыт текущий счет. Режим указанного счета должен определяться исходя из пол-номочий филиала, определенных в положении о нем, и обяза-тельств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.
Представительству юридического лица открывается текущий счет. С этого счета представительство осуществляет расходы и вы-платы, связанные с выполнением своих функций и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами, а также расходы по содержанию аппарата представительства, вклю-чая выдачу средств на заработную плату и другие выплаты, вклю-чаемые в фонд потребления.
Основанием для открытия расчетных, текущих счетов является договор банковского счета (договор о расчетно-кассовом об-служивании), заключаемый между клиентом (юридическим ли-цом либо индивидуальным предпринимателем) и банком . В со-ответствии с этим договором банк обязуется принимать и зачислять денежные средства, поступающие на счет клиента, выполнять рас-поряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проводить по нему другие операции. Все счета, открываемые банком, регистрируются в книге регистрации от-крытых счетов, которая хранится у главного бухгалтера банка или его заместителя. В этой книге должны быть следующие данные: дата открытия счета, дата и номер договора об открытии счета, наименование клиента, наименование счета, номер лицевого счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета, дата сообщения налоговым органам об открытии счета, дата закрытия счета.
К числу документов, представляемых в банк для открытия счета, относятся: копия учредительного документа (в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта таким документом является устав либо договор учредителей), нотариаль-но заверенная карточка с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиска печати , а также документы, подтверждающие государственную регистрацию и постановку кли-ента на учет в налоговых и иных органах. Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела — в зависимости от порядка, установленного в банке) пред-ставляется распоряжение руководства банка об открытии счета и карточка образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенная в установлен-ном порядке. В распоряжении должен быть указан владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Согласно Порядку открытия счетов налого-плательщикам-предприятиям банки вправе открывать расчетные (текущие) счета только при предъявлении хозяйствующим субъек-том подлинника справки налогового органа, подтверждающей по-становку на налоговый учет, и обязаны незамедлительно направ-лять извещения в этот налоговый орган об открытии указанных счетов. Расчетные документы на списание (перечисление) денеж-ных средств с вновь открытого счета не принимаются банком до получения от налогового органа информационного письма, под-тверждающего факт получения извещения банка.
На каждого клиента банка заводится юридическое дело, в кото-ром хранятся документы, необходимые для открытия счета, пере-писка об изменении права подписи, документы, определяющие полномочия по распоряжению счетом, заявления-обязательства об открытии ссудных счетов.
Формирование средств на депозитном счете юридического ли-ца осуществляется, как правило, путем перечисления соответст-вующих сумм с его расчетного (текущего) счета. Основанием для открытия депозитного счета является договор банковского вклада (депозита). Депозитный договор не имеет строго регламентирован-ной формы, но он должен быть оформлен с соблюдением требова-ний, предъявляемых к такого рода документам в соответствии с главами 9, 28, 29 ГК РФ. Так, каждый договор должен иметь номер, дату составления, содержать полное наименование банка и вклад-чика, заключивших договор, их банковские реквизиты и адреса. Договор должен быть подписан лицами, имеющими право такой подписи, и заверен печатями двух сторон. В разделе “Предмет до-говора” отражаются: содержание договора (представление банку денежных средств), размер вклада, на какой срок он предоставлен, под какой процент, сроки выплаты процентов, дата возврата вклада. Основное отличие договора банковского счета от договора банков-ского вклада заключается в том, что последний не допускает осу-ществления расчетных операций за товары (работы, услуги) . В зависимости от установленного договором порядка возврата депо-зитов вкладчику они подразделяются на вклады до востребования и срочные . По окончании срока депозитного договора сумма вклада должна быть возвращена юридическому лицу в безналичном по-рядке (путем перечисления на его расчетный, текущий счет). Одна-ко юридическое лицо вправе дать банку указание о перечислении суммы вклада на счет третьего лица .
Средства, полученные хозяйствующим субъектом в качестве банковского кредита, перечисляются на ссудный счет, на котором учитывается задолженность заемщика перед банком. В соответст-вии с кредитным договором банковская ссуда может быть направ-лена на расчетный (текущий) счет заемщика либо на оплату креди-туемых материальных ценностей и затрат, включая выдачу средств на заработную плату. Погашение задолженности по ссудам банков и уплата процентов по ним производятся путем перечисления де-нежных средств с расчетных (текущих) счетов заемщиков. Допус-кается выдача ссуды ссудозаемщику, не имеющему расчетного (те-кущего) счета в данном банке. В этом случае в кредитном договоре должен быть определен порядок взыскания долга по кредиту и на-численным процентам.
Валютные средства хозяйствующего субъекта, являющегося ре-зидентом , хранятся на его валютном счете, открытом в уполномоченном банке . На основании представленных клиентом документов (аналогичных тем, которые представляются для открытия расчетного (текущего) счета) банк заключает с ним договор о расчетно-кассовом обслуживании. Валютный счет фактически состоит из двух счетов — текущего и транзитного. Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной клиенту юридическими и физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг. После продажи валюты оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного на текущий валютный счет клиента. Валюта, полученная клиентом по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на его текущий валютный счет . Организации (резиденты и нерезиденты) не могут снимать наличную иностранную валюту со своих текущих валютных счетов и покупать у банков дорожные чеки в иностранной валюте, кроме случаев, связанных с оплатой расходов по командировкам работников этих организаций, а также случаев, предусмотренных специальным разрешением Банка Рос-сии .
Для открытия депозитного, ссудного, валютного и иных сче-тов необходимо представить в банк документ (справку) налогового органа. Этой справкой клиент подтверждает факт уведомления на-логового органа об открытии в банке соответствующих (кроме рас-четного и текущего) счетов. Банки должны принимать только под-линники указанных справок и незамедлительно направлять в соот-ветствующие налоговые органы извещение об открытии вышепере-численных счетов. До получения от налогового органа информаци-онного письма банк не вправе принимать расчетные документы на списание (пере-числение) денежных средств с вновь открытого счета.
Контроль за соблюдением действующего законодательства при открытии банковских счетов возложен на налоговые органы. Кре-дитные организации должны ежеквартально представлять в налого-вую инспекцию (в которой они стоят на налоговом учете) сведения об открытых юридическим лицам и индивидуальным предпринима-телям расчетных (текущих), валютных, ссудных, депозитных и иных счетах. Налоговые органы при получении сведений о счетах, открытых в банке клиенту, не состоящему на учете в данном нало-говом органе, в десятидневный срок сообщают эти сведения нало-говой службе по месту учета клиента.
Несоблюдение банками вышеприведенного порядка открытия и ведения счетов нередко влечет за собой различные правонарушения со стороны клиентов банка. Так, в частности, открытие расчетных (текущих) счетов клиентам, не состоящим на налоговом учете либо не уведомившим налоговый орган об открытии дополнительных счетов, способствует уклонению клиентов от налогообложения либо погашения кредиторской задолженности; оформление расчет-ных (текущих) счетов по ненадлежащим документам может по-влечь открытие счета незарегистрированной коммерческой струк-туре.
При проверке законности открытия хозяйствующему субъекту расчетного (текущего) счета необходимо:
выяснить, есть ли в юридическом деле клиента необходимые, надлежаще оформленные документы;
убедиться в наличии в банке подлинника справки, подтвер-ждающей постановку клиента на учет в налоговом органе, и ин-формационного письма налогового органа;
выяснить в налоговом органе, поставлен ли данный клиент на налоговый учет. Если да, то сколько справок ему выдавалось, для открытия каких счетов и в каких кредитных организациях;
сверить сведения, полученные в налоговой службе, с данными, представленными банком (банками);
если клиент не поставлен на учет в налоговом органе, изучить его учредительные документы, находящиеся в юридическом деле банка, с целью установления их подлинности, и проверить в органе государственной регистрации факт регистрации.
Открытие депозитных счетов без надлежащего юридического оформления, несоблюдение условий депозитных договоров либо включение в них ненормативных условий также может привести к использованию этих счетов для совершения правонарушений. На-пример, при отсутствии контроля со стороны банков за исполнени-ем условий депозитных договоров депозитные счета используются в качестве расчетных при расчетах с различными хозяйствующими субъектами. На них, минуя расчетные, зачисляются суммы с других депозитных счетов, со ссудных и расчетных счетов, проценты по депозитам, а также производятся выдачи и зачисления наличных денег, в том числе инкассаторской выручки.
Использование депозитных счетов в качестве расчетных позво-ляет клиенту банка проводить операции независимо от наличия к нему претензий кредиторов, с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, ему не принадлежа-щих. Исходя из того, что при этом расчетный счет не затрагивается, создаются условия для сокрытия доходов от налогообложения, не-законного обналичивания средств, использования бюджетных средств не по назначению.
При проверке законности операций, проводимых хозяйствую-щим субъектом по депозитному счету, необходимо:
выяснить, имеется ли в банке справка и информационное письмо налогового органа, а в налоговой службе — сообщение банка об открытии данному клиенту депозитного счета (сче-тов);
изучить Положение о порядке проведения депозитных операций (разработанное банком) и договор банковского вклада, заключен-ный с данным клиентом; выяснить, соответствуют ли условия дого-вора Положению и действующим нормативным документам (на-пример, нередко в договорах предусматривается не срок использо-вания банком временно свободных средств, а беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента);
проверить, осуществлялось ли зачисление средств в депозиты с расчетного (текущего) счета клиента. Если нет, то изучить докумен-ты, на основании которых средства были зачислены на депозитный счет, на предмет установления источника их образования;
не производилось ли по депозитному счету расходных операций;
осуществлялся ли возврат депозита клиента на его расчетный (текущий) счет.
Банковские счета организаций предназначены не только для осуществления безналичных расчетов, но и для проведения опера-ций с денежной наличностью клиентов (снятия средств со счета и их зачисления на счет). Документы, которыми оформляется полу-чение наличных денег в банке, рассмотрены нами выше. Зачисле-ние средств осуществляется на основании объявления о взносе наличных денег в кассу банка ф. 0402001, в котором должна быть указана дата фактического представления его в банк; номер счета; сумма и источник ее образования (де-понированная заработная плата, выручка за реализованные то-вары и пр.). Данный документ состоит из трех частей: собственно объявления на взнос наличны-ми, квитанции и ордера. Объявление на взнос наличными оформля-ется подписью операционного работника банка, заносится в кассо-вый журнал по приходу и остается на хранение в банке. В подтвер-ждение получения денег банк выдает квитанцию за подписью кас-сира банка, которая служит основанием для списания денег по кас-се организации. Ордер прилагается к выписке из лицевого счета и выдается представителю хозяйствующего субъекта.
Сдача наличных денег через инкассацию оформляется препро-водительной ведомостью, которая составляется в трех экземпля-рах. Первый экземпляр — собственно препроводительная ведо-мость — поступает в банк, второй — накладная к сумке с рублевой денежной наличностью — вкладывается в инкассаторский баул. Третий экземпляр — копия препроводительной ведомости к сумке с рублевой денежной наличностью — подписывается инкассатором и остается в организации в качестве квитанции, подтверждающей сдачу денег.
К числу банковских документов, в которых регистрируется факт приема денежной наличности относятся: журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок; контрольная ведомость по пересчету денежной наличности и контрольные листы кассового работника.
В соответствии с Положением об организации межбанковских расчетов на территории Российской Федерации расчеты между банками производятся через их корреспондентские счета (корсче-та), открытые в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), созданных Бан-ком России в республиках, краях, областях и городах . Через корс-чета банки осуществляют все операции по обслуживанию своих клиентов и операции самого банка как субъекта предприниматель-ской деятельности. Таким образом, все расчеты между организа-циями, имеющими счета в различных банках, а также расчеты с бюджетом осуществляются только через корсчета банков. Расчеты между клиентами одного и того же банка производятся путем спи-сания и зачисления средств по счетам этих клиентов, минуя корсчет банка в РКЦ.
Наряду с этим банки вправе открывать корреспондентские счета друг у друга. Открытию таких счетов должно предшествовать за-ключение соглашения о корреспондентских отношениях между банками. В этом соглашении определяются: круг организаций, ко-торым зачисляются и которые будут зачислять платежи на корсчет; круг операций, совершаемых по корсчету; условия платежей; кон-трольные функции банков; порядок обмена информацией по со-вершаемым операциям. В банковской практике различаются корс-чета ЛОРО и НОСТРО. Счет ЛОРО (“их счет у меня”) предназнача-ется для учета банком операций, осуществляемых им по поручению своего корреспондента. Счет НОСТРО (“наш счет у него”) предна-значен для учета операций, осуществляемых банком-корреспондентом по поручению банка владельца счета.
Расчеты между РКЦ по операциям банков, а также их собствен-ным операциям осуществляются через счета межфилиальных обо-ротов (МФО). Средством межфилиальных расчетов является авизо по МФО. Авизо составляется и отправляется РКЦ банка платель-щика в адрес РКЦ банка получателя только после списания денеж-ных средств с корсчета банка плательщика. Допускается несколько способов направления авизо: телетайпограммой, телеграфом, по-чтой . Авизо изготавливаются в трех экземплярах, из которых пер-вый, снабженный подписью ответственного исполнителя и оттис-ком печати РКЦ , направляется в РКЦ, обслуживающий банк полу-чателя, второй и третий экземпляры остаются в РКЦ банка пла-тельщика для наведения справок и отчетности. В тексте авизо ука-зываются номера РКЦ, между которыми совершается операция, и номера корсчетов банков, позволяющие идентифицировать участ-ников расчетов. Все авизо обязательно заполняются в один прием под копирку. Никакие исправления в авизо не допускаются. Счита-ются дефектными и не подлежат исполнению (до получения под-тверждения от РКЦ банка плательщика) авизо, не имеющие шифра (если он требуется по характеру операции), с неправильным шиф-ром, без оттиска печати, не подписанные в установленном порядке.

2. Формы безналичных расчетов
Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации введены четыре формы безналичных расчетов: платежные поруче-ния, чеки, аккредитивы и платежные требования-пору-чения . Вместе с тем, учитывая традиционно сложившиеся отношения ме-жду поставщиками и покупателями, банки в соответствии с заклю-ченными договорами вправе принимать платежные требования.
Основанием для осуществления безналичных расчетов являются расчетные документы, которые представляют собой распоряжение владельца счета на перечисление средств. Формы этих документов должны соответствовать установленным стандартам и содержать следующие реквизиты: наименование и номер документа, дату его выписки, наименование банка плательщика и банка получателя денежных средств, наименование и номер банковского счета пла-тельщика и получателя, назначение и сумму платежа. Документы с исправлениями таких реквизитов, как сумма, наименование клиен-тов и номера их счетов, хотя бы и оговоренными, являются недей-ствительными и не подлежат приему банком к исполнению . На первом экземпляре документа, независимо от способа его изготов-ления, проставляются подписи лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом, и оттиск печати организации . При этом на банки возложены следующие функции: прием расчетных докумен-тов, их проверка, оформление и проведение по лицевому счету кли-ента-плательщика, перечисление денежных средств в банк получа-теля, их зачисление и проведение по лицевому счету клиента-получателя. Следовательно, все финансово-хозяйственные опера-ции, связанные с перечислением безналичных денег, находят отра-жение как в документах организаций, так и банков, обслуживаю-щих эти организации: в расчетно-платежных документах; лицевых счетах; банковских выписках; договорах, заключенных между ор-ганизациями-контрагентами и являющихся основанием для пере-числения средств; учетных регистрах, балансовых счетах, расчетах налогов, Книгах учета хозяйственных операций (Главных книгах или Журналах-главная) этих организаций. Следовательно, сопос-тавление и взаимосверка документов банка и организаций позволит выявить возможные несоответствия, касающиеся как характера финансово-хозяй-ственных операций, так и их денежного выраже-ния, установить подложность тех или иных документов, свидетель-ствующую о фиктивности произведенной операции, восстановить движение денежных средств по банковскому счету при отсутствии тех или иных документов в организации. Наряду с этим знание форм безналичных расчетов, порядка их осуществления и докумен-тального оформления окажет помощь в выявлении различных на-рушений со стороны работников банка, способствовавших совер-шению преступлений.
Платежные поручения (банковские переводы) являются одной из самых распространенных форм расчетов. Это объясняется их универсальностью: платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными; использоваться при межбанковских расчетах (когда счета организаций-контраген-тов открыты в разных банках) и расчетах, ограниченных пределами одного банка (когда счета организаций-контрагентов открыты в одном и том же банке); позволяют переводить денежные средства с одного счета клиента на другой его счет (причем счета могут быть открыты как в одном банке, так и в разных) и осуществлять денежные переводы через отделения связи .
Исполнение платежного поручения плательщика состоит в том, что принявший его банк обязан перечислить указанную в поруче-нии сумму банку, в котором открыт счет получателя. Платежные поручения принимаются банком в течение десяти дней со дня их выписки (не считая дня выписки) без исправления даты, обозначен-ной на документе. При этом на последнем экземпляре поручения, который возвращается клиенту, помимо даты, штампа банка и под-писи операционного работника должна быть проставлена отметка “Принято к исполнению”.
Порядок расчетов платежными поручениями приведен в схеме 6.
При использовании аккредитивной формы расчетов платель-щик в оплату товаров и услуг депонирует денежные средства на отдельном счете в банке поставщика. Исполнение аккредитива воз-можно только после представления в банк поставщика документов, подтверждающих факт отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Перечень документов и другие условия исполне-ния аккредитива указываются в заявле-
Плательщик Получатель
1
10 10
Б А Н К 2 Б А Н К 9
расчетный (текущий) счет
плательщика расчетный (текущий) счет
получателя

3 5 8

Р К Ц 6 Р К Ц
корсчет банка плательщика 4 корсчет банка получателя 7

С х е м а 6.
Операция 1 — плательщик денежных средств (покупатель, заказчик) представ-ляет в банк, в котором открыт его расчетный (текущий) счет, платежное поручение в четырех (или пяти) экземплярах; четвертый экземпляр с отметкой банка об исполнении возвращается плательщику.
Операция 2 — банк плательщика на основании первого экземпляра поручения списывает с расчетного (текущего) счета клиента денежные средства.
Операция 3 — банк плательщика отправляет в РКЦ по месту открытия своего корсчета соответствующим образом оформленные второй и третий экземпляры платежного поручения.
Операция 4 — на основании полученного платежного поручения РКЦ списыва-ет с корсчета банка плательщика денежные средства и оформляет три экземпляра авизо.
Операция 5 — РКЦ направляет банку плательщика выписку, подтверждающую списание денежных средств с его корсчета.
Операция 6 — РКЦ банка плательщика направляет подписанный и заверенный печатью первый экземпляр авизо с приложением второго и третьего экземпляров платежного поручения в РКЦ банка получателя.
Операция 7 — РКЦ банка получателя после проверки правильности составле-ния и оформления полученного авизо зачисляет денежные средства на корсчет банка получателя.
Операция 8 — РКЦ направляет банку получателя второй и третий экземпляры платежного поручения и выписку, подтверждающую зачисление денежных средств на его корсчет.
Операция 9 — банк получателя на основании полученных от РКЦ документов зачисляет средства на расчетный (текущий) счет получателя.
Операция 10 — банк получателя направляет своему клиенту выписку с его рас-четного (текущего) счета, подтверждающую зачисление денежных средств, с при-ложением третьего экземпляра платежного поручения.
В свою очередь, банк плательщика направляет своему клиенту выписку с его расчетного (текущего) счета, подтверждающую списание денежных средств.
нии на аккредитив ф. 0401005, которое представляется плательщи-ком в обслуживающий его банк в пяти экземплярах: 1-й экземпляр с подписями и оттиском печати плательщика является
основанием для списания средств с его расчетного (текущего) счета и остается в документах банка; 5-й экземпляр возвращается пла-тельщику в качестве расписки банка в совершении операции по его счету; 2-й, 3-й и 4-й экземпляры заявления через РКЦ направляются в банк поставщика, где: 2-й экземпляр, снабженный подписью от-ветственного исполнителя и печатью банка плательщика, ис-пользуется для депонирования средств; 3-й экземпляр вручается поставщику и служит основанием для отгрузки товаров; 4-й экземп-ляр используется в качестве лицевого счета поставщика по данному аккредитиву. К числу обязательных сведений, указываемых в заяв-лении, относятся: номер договора, по которому открывается аккре-дитив; срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккре-дитива); наименование получателя средств; наименование испол-няющего банка; место исполнения аккредитива; полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; срок их представления и порядок оформления; вид аккредитива; для отгрузки каких товаров (выполнения работ, оказа-ния услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (выполнения работ, оказания услуг); сумма аккредитива и способ его реализации.
Для осуществления расчетов и учета поступивших аккредитивов в банке плательщика открывается счет “Аккредитивы к оплате”, с которого средства перечисляются в банк поставщика на счет “Ак-кредитивы”,— для хранения депонированных сумм. Следует отме-тить, что аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком, а выплата с аккредитива наличными деньга-ми не допускается
Таким образом, суть поручения плательщика (аккредити-водателя) заключается не в переводе денежных средств на счет поставщика, а в их депонировании, “бронировании”. Получение денежных средств при открытии аккредитива требует от их получа-теля (бенефициара) соблюдения условий аккредитива, которые определяются в договоре и дублируются в заявлении на аккреди-тив. При этом на банк получателя возлагается обязанность прове-рить соблюдение его клиентом всех условий аккредитива.
Действующим законодательством предусмотрена возможность использования нескольких видов аккредитива: покрытого (депони-рованного) и непокрытого (гарантированного); отзывного и безот-зывного.
Открытие покрытого (депонированного) аккредитива означает, что банк плательщика должен перечислить сумму аккредитива (по-крытие) в распоряжение банка получателя на весь срок действия аккредитива. В этом случае все расчеты, связанные с исполнением аккредитива, осуществляются за счет средств, перечисленных бан-ком плательщика.
Необходимым условием для открытия непокрытого (га-рантированного) аккредитива является наличие корреспондент-ских отношений между банками плательщика и поставщика, так как сумма аккредитива никуда не перечисляется. Однако банк по-ставщика при исполнении аккредитива получает право на списание денежных средств с ведущегося у него корреспондентского счета банка плательщика.
Открытие отзывного аккредитива дает банку плательщика пра-во изменить или отменить аккредитив без предварительного согла-сования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать только через свой банк, который извещает банк поставщика, а последний — уже самого поставщика. В соответствии со ст. 868 ГК РФ всякий аккредитив считается отзывным, если в его тексте не будет прямо указано, что открывается безотзывной аккредитив.
Безотзывной аккредитив не может быть отменен без согласия получателя средств.
Исполнение любого из перечисленных видов аккредитива воз-можно только в случае представления поставщиком документов, подтверждающих выполнение им всех условий аккредитива. Со-гласно ст. 870 ГК РФ нарушение хотя бы одного из условий аккре-дитива должно служить для банка поставщика основанием для от-каза в исполнении аккредитива.
Положением о безналичных расчетах (п. 5.10) предусмотрено, что для получения средств по аккредитиву необходимо представить исполняющему банку реестр счетов, отгрузочные и другие доку-менты, предусмотренные условиями аккредитива. Реестр счетов оформляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется банком поставщика в качестве мемориального орде-ра , второй — с отметкой банка и приложением товарно-транспортных документов пересылается банку для вручения пла-тельщику, третий — выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра счетов. При этом банком не должны приниматься реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при от-правке товара через учреждения связи, номеров или дат приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме представителем покупателя на месте у продавца (по-ставщика).
Вполне понятно, что банк не может проверить фактическое ис-полнение договора, по которому производятся расчеты. Однако банк должен отказать в приеме к оплате документов, если в них не содержатся необходимые сведения, которые определены в заявле-нии на открытие аккредитива.
Порядок расчетов аккредитивами приведен в схеме 7.

Поставщик —
получатель платежа 5 Покупатель — пла-тельщик
10 6 4 1 10
Банк поставщика 3 Банк плательщика 9
расчетный (текущий) счет
поставщика счет
“Аккре-дитивы” 8 счет “Ак-креди-тивы к оплате” расчетный (текущий) счет
плательщика

7 2
С х е м а 7.

Операция 1 — плательщик представляет в банк заявление об открытии аккреди-тива.
Операция 2 — в банке плательщика открывается аккредитив путем бронирова-ния средств на счете “Аккредитивы к оплате”.
Операция 3 — банк плательщика извещает банк поставщика об открытии ак-кредитива (извещение осуществляется через РКЦ путем пересылки кредитового авизо с приложением 2-го, 3-го и 4-го экземпляров заявления об открытии аккреди-тива).
Операция 4 — поставщик извещается об открытии аккредитива.
Операция 5 — поставщик отгружает товар плательщику.
Операция 6 — поставщик предъявляет банку реестр счетов, транспортные и другие документы, подтверждающие отгрузку товара, для получения платежа.
Операция 7 — зачисление средств с аккредитива на счет поставщика, аккреди-тив в банке поставщика закрывается.
Операция 8 — пересылка реестра счетов с приложением отгрузочных докумен-тов банку плательщика.
Операция 9 — в банке плательщика списывается сумма оплаты со счета “Ак-кредитивы к оплате”, аккредитив закрывается.
Операция 10 — плательщику и поставщику выдаются выписки из счетов, а пла-тельщику — реестр счетов с приложением отгрузочных документов.
Чек представляет собой письменное распоряжение чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). При безналич-ных расчетах используются расчетные чеки. Специфика этих рас-четов заключается в том, что плательщик оформляет и передает расчетный чек получателю платежа в момент совершения хозяйст-венной операции, а получатель предъявляет чек в свой банк для оплаты. При этом плательщиком по чеку может выступать только тот банк, в котором чекодатель имеет счет и который выдал ему чековую книжку. Под счетом в данном случае понимается как рас-четный (текущий) счет чекодателя, так и отдельный счет, предна-значенный для покрытия чеков.
Выдача книжки расчетных чеков производится по письменному заявлению владельца счета на бланке 0401017 за подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом. В заявлении должен быть указан номер счета, с которого будут оплачиваться чеки, требуемое количество чеков и общая сумма, предназначенная для расчетов чеками. В случае оплаты чеков с отдельного счета клиент одновре-менно с заявлением представляет в банк платежное поручение на перечисление заявленной денежной суммы с его расчетного (теку-щего) счета на отдельный счет. Только после депонирования этих средств он имеет право на получение чеков. Чековая книжка выда-ется под роспись на заявлении, которое хранится при расходном ордере, составляемом на общее количество книжек, выданных бан-ком за день.
С июля 1992 г. в платежном обороте Российской Федерации на-ходятся расчетные чеки единого образца с грифом “Россия”. Эти чеки используются в расчетах только на территории России, при-меняются лишь при одногородных расчетах. Расчеты чеками между физическими лицами не допускаются.
Расчетные чеки с грифом “Россия” могут быть покрытыми и не-покрытыми. Покрытые расчетные чеки — это чеки, средства по которым предварительно депонированы чекодателем на отдельном банковском счете “Расчетные чеки”, что обеспечивает гарантию их платежа. Непокрытые расчетные чеки — чеки, платежи по кото-рым гарантируются банком. В этом случае банк гарантирует чеко-дателю при временном отсутствии средств на его счете оплату че-ков за счет средств банка. В настоящее время в расчетах использу-ются только покрытые расчетные чеки.
Документооборот при расчетах чеками сводится к следующему. Чекодатель при приобретении товаров (работ, услуг) выписывает расчетный чек, указывая в нем сумму платежа, наименование полу-чателя платежа, место выписки чека и дату совершения платежа. Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вру-чения чека получателю платежа). Чекодержатель сдает чеки в банк при реестре, оформленном в че-тырех экземплярах. Реестр должен содержать полную информацию о чеках: номера чеков и счетов чекодателя и чекодержателя, а также обслуживающих их банков, сумму чеков . Реестр заверяется подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом чекодержателя, и печатью.
Зачисление средств на счет чекодержателя производится обслу-живающим его банком только после поступления средств от чеко-дателя из обслуживающего его банка. Расчеты между банками че-кодателя и чекодержателя осуществляются через специально упол-номоченный РКЦ .
Порядок расчетов чеками с грифом “Россия” приведен в схеме 8.
Кроме чеков с грифом “Россия” на территории России сохраня-ется применение чеков из лимитированных чековых книжек для расчетов с поставщиками за товары и услуги, с транспортными организациями за перевозки грузов и другие услуги, а также с предприятиями связи — наложенные платежи за товары, пересы-лаемые в почтовых посылках.
Лимитированная чековая книжка представляет собой сброшю-рованные в книжку расчетные чеки (10, 20 либо 50 чеков), которые могут быть выписаны организацией на общую сумму, не превы-шающую установленный по этой книжке лимит. При приобретении чековой книжки необходимые для будущих расчетов средства де-понируются на отдельном банковском счете (“Лимитированные чековые книжки и лимитированные справки” ). Таким образом, лимит чековой книжки ограничен суммой предварительно депони-рованных организацией денежных средств.
Депозит, как указывалось выше, создается на основании заявле-ния и платежного поручения о списании соответствующей суммы с расчетного (текущего) счета организации либо за счет банковского кредита.
Срок предъявления чеков к оплате ограничен десятью днями, не считая дня их выписки. Чеки, полученные в качестве платежа за товары и услуги, должны сдаваться поставщиком непосредственно в обслуживающий его банк либо через инкассацию. Сдача чеков через инкассацию оформляется препроводительной ведомостью, в которой проставляются номер счета и наименование чекодателя, номер счета и наименование обслуживающего банка. При сдаче чеков непосредственно в банк составляется реестр чеков, в котором указываются номер чека, номера счетов и наименования чекодателя и чекополучателя, номера счетов и наименования обслуживающих их банков, назначение и сумма платежа.

Организация-поставщик
(получатель платежа) 5
товар Организация — плательщик
6 1 3
Банк поставщика 10 Банк плательщика
расчетный счет
получателя отдельный счет для расчетов чеками расчетный счет пла-тельщика

9 7 4 2
Расчетно-кассовый центр 8

С х е м а 8.

Операция 1 — сдача в банк заявления на получение чеков и платежного пору-чения на депонирование средств для расчетов чеками на отдельном счете, предна-значенном для расчетов чеками.
Операция 2 — списание средств с расчетного счета плательщика и зачисление их на отдельный счет.
Операция 3 — выдача плательщику бланков чеков.
Операция 4 — перечисление задепонированных на отдельном счете средств в РКЦ на счет, предназначенный для учета операций по расчетам чеками.
Операция 5 — выписка чека плательщиком и вручение его поставщику в мо-мент получения товара, выполнения работ, оказания услуг.
Операция 6 — сдача чеков в банк при реестре (в 4-х экземплярах).
Операция 7 — передача чека с реестром (в 2-х экземплярах) в РКЦ.
Операция 8 — зачисление средств в РКЦ на корреспондентский счет банка по-ставщика.
Операция 9 — пересылка в банк поставщика реестра чеков.
Операция 10 — списание средств с корреспондентского счета банка и зачисле-ние средств на расчетный счет поставщика.
Денежные средства в оплату чека зачисляются на счет получате-ля на основании кредитового авизо, составленного банком чекода-теля и подтверждающего факт списания средств со счета чекодате-ля.
Расчеты платежными требованиями-поручениями предполага-ют оплату товара (работ, услуг) на основании расчетных и отгру-зочных документов, предъявленных в банк покупателя (плательщи-ка). Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех экземплярах на бланке ф. 0401040 и вместе с документами, подтверждающими факт отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг, направляется в банк покупателя для оплаты. Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата может быть произ-ведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью по-ступившие в банк покупателя платежные требования-поручения передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта, а отгрузочные документы остаются в банке (в картоте-ке к счету плательщика).
Для акцептования платежного требования-поручения платель-щику дается три дня (не считая дня поступления документа в банк плательщика). При согласии заплатить полностью или частично по платежному требованию-поручению плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк. В этом случае 1-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в документах банка; 2-й экземпляр высылается в банк поставщика и является основанием для зачисления средств на счет поставщика; 3-й экземпляр возвра-щается плательщику с приложением отгрузочных документов.
При частичном отказе от оплаты в платежном требовании-поручении в графе “Сумма к платежу” плательщик проставляет ту сумму, которую согласен оплатить.
В случае полного или частичного отказа от оплаты по платеж-ному требованию-поручению плательщик оформляет сопроводи-тельное письмо (извещение) с мотивировкой отказа от акцепта. Если отказ частичный, то сопроводительное письмо передается плательщиком в обслуживающий его банк вместе с оформленным платежным требованием-поручением для пересылки в банк по-ставщика. При полном отказе от акцепта платежное требование-поручение вместе с сопроводительным письмом об отказе в оплате возвращается плательщиком непосредственно поставщику, минуя банк.
Система документооборота при расчетах за товары и услуги платежными требованиями-поручениями представлена в схеме 9.
Одной из задач настоящей работы является рассмотрение поряд-ка документального оформления основных финансово-хозяйственных операций, выполняемых хозяйствующими субъ-
Поставщик
(получатель платежа) 1 Покупатель
(плательщик)

13 2
3 4 6 14
Банк получателя 12 5 Банк плательщика

11
7
РКЦ
банка получателя 9 РКЦ
банка плательщика
10 8

С х е м а 9.
Операция 1 — отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Операция 2 — оформление платежного требования-поручения и пересылка его вместе с отгрузочными документами в банк плательщика.
Операция 3 — передача платежного требования-поручения для акцепта.
Операция 4 — возврат платежного требования-поручения с акцептом платель-щика.
Операция 5 — списание средств со счета плательщика.
Операция 6 — передача плательщику 3-го экземпляра платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами.
Операция 7 — передача документов в РКЦ банка плательщика.
Операция 8 — списание средств с корреспондентского счета банка плательщика и оформление кредитового авизо.
Операция 9 — отсылка кредитового авизо со 2-м экземпляром платежного тре-бования-поручения в РКЦ банка получателя.
Операция 10 — зачисление средств на корреспондентский счет банка получате-ля.
Операция 11 — передача документов для зачисления средств на расчетный счет получателя.
Операция 12 — зачисление средств на расчетный счет получателя.
Операция 13 — банковская выписка с расчетного счета получателя о зачисле-нии средств по платежному требованию-поручению.
Операция 14 — банковская выписка с расчетного счета плательщика о списа-нии средств по платежному требованию-поручению.
ектами в процессе их деятельности. Вследствие этого считаем не-обходимым отметить, что с 1 января 1997 года Указом Президента РФ “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисцип-лины” введен дополнительный учетно-контрольный документ пер-вичного бухгалтерского учета — счет-фактура, предназначенный для расчета налога на добавленную стоимость и осуществления контроля налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет . Счет-фак-тура признан обязательным докумен-том для всех плательщиков налога на добавленную стоимость при совершении ими операций по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (как облагаемых, так и не облагаемых нало-гом на добавленную стоимость) . Ответственность за несоставление и неиспользование счетов-фактур регулируется Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Феде-рации” .
Счет-фактура составляется организацией-поставщиком (под-рядчиком) на имя организации-покупателя (потребителя, заказчи-ка):
по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выпол-нения работ, ока-зания услуг) и дает право на зачет (воз-мещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом;
по мере поступления на счета поставщиков в учреждениях бан-ков либо в их кассу (но не позднее 10 дней со дня получения) лю-бых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в том числе сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); сумм штрафов, пеней, неусто-ек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами по-ставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Такие счета-фактуры являются основанием для начисления налога на добавлен-ную стоимость, составляются в одном экземпляре и не подлежат предъявлению покупателям в целях зачета (возмещения) налога;
при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая ос-новные средства и нематериальные активы; передаче средств, за-числяемых в уставные фонды организаций в порядке, установлен-ном законодательством Российской Федерации; направлении средств участников совместной деятельности в период создания общей долевой собственности. Указанные счета-фак-туры подлежат предъявлению покупателям, но без зачета (воз-мещения) налога по ним.
В случае отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) физическим лицам, предпринимателям без образования юридиче-ского лица счета-фактуры также являются основанием для начисле-ния налога на добавленную стоимость, но не могут предъявляться физическими лицами — неплательщиками налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога. В счете-фактуре должны быть указаны:
порядковый номер и дата составления счета-фактуры ;
полное или сокращенное наименование поставщика и покупате-ля ;
номера расчетных, валютных или иных счетов поставщика и по-купателя, которые будут использованы для расчетов за поставлен-ные товары (выполненные работы, оказанные услуги) по соответст-вующим договорам (контрактам, соглашениям, ак-там выполнен-ных работ и т. п.);
полное наименование и местонахождение учреждений банков поставщика и покупателя;
идентификационные номера поставщика и покупателя товара (работы, услуги) ;
номер и дата расчетного документа;
дополнительные условия поставки относительно транспорти-ровки груза, условий оплаты счета (в безналичном порядке, налич-ными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами);
наименование товаров (работ, услуг) и их технические характе-ристики (номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т. п.);
количество продаваемого (отгружаемого) по счету товара;
стоимость (цена) товара (работ, услуг);
сумма налога на добавленную стоимость;
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгал-тером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации . При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.
При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли, общественного питания и другими организа-циями, оказывающими платные услуги (работы) населению за на-личный расчет с использованием контрольно-кассовых машин, требования порядка составления счетов-фактур считаются выпол-ненными, если продавец товара (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты: наименование организации-продавца; номер кассового аппарата; номер и дату выдачи чека; стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость. У организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению без использования кассовых аппаратов, допускается применение действующих блан-ков строгой отчетности взамен счетов-фактур с последующей их регистрацией .
В документах по безналичным расчетам (поручениях, требова-ниях-поручениях) на оплату отгруженных товаров (выпол-ненных работ, оказанных услуг) по строке “назначение платежа” обязатель-но указывать номера соответствующих счетов-фактур.
Наряду с составлением счетов-фактур плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж .
Организации-поставщики (подрядчики) ведут журнал учета вы-даваемых покупателям счетов-фактур и книгу продаж.
Журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур пред-назначен для хранения копий (вторых экземпляров) составленных поставщиком счетов-фактур по отгруженным товарам (выполнен-ным работам, оказанным услугам).
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщи-ком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услу-гам) . Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, ус-луг), то есть по мере отгрузки или по мере оплаты в зависимости от установленной учетной политики .
Организации-покупатели (потребители, заказчики) товаров (ра-бот, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.
Журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур предназначен для хранения оригиналов (первых экземпляров) сче-тов-фактур, получаемых покупателями от поставщиков, а также таможенных деклараций (их копий, заверенных в установленном порядке) и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета-фактуры при ввозе товаров по импорту.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом . Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге по-купок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Хранятся указан-ные книги, соответственно у покупателя и продавца, в течение пол-ных пяти лет с даты последней записи.
Таким образом, установление наличия всех счетов-фактур в ор-ганизациях-контрагентах, исследование их на предмет достоверно-сти содержащейся в них информации, надлежащего оформления и регистрации окажет помощь не только в осуществлении контроля за полнотой сбора налога на добавленную стоимость, но и в выяв-лении фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необос-нованного предъявления к зачету (возмещению) сумм налога поку-пателями.

• ЗАКОН © 1999-2019 г. (21.10.99) •
Rambler's Top100 Рейтинг.Сопка.Net
 

Fatal error: Call to a member function return_links() on a non-object in /home2/law/public_html/template/footer_nadzor.inc on line 150